Αναφορικά με το αντικείμενο του θέματος θέτουμε υπόψη σας τα ακόλουθα:

Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 32 του ν. 3522/2006 (ΦΕΚ 276/Α’) καταργήθηκε η περίπτωση ι’ της παραγράφου 2 του άρθρου 36 του π.δ. 186/1992 (Κ.Β.Σ.), σύμφωνα με την οποία ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. είχε δικαίωμα να αρνηθεί τη θεώρηση των βιβλίων και στοιχείων στον επιτηδευματία εκείνο που δεν είχε εκπληρώσει τις φορολογικές του υποχρεώσεις εφόσον ο υπόχρεος δεν παρείχε ασφάλεια. Λόγω της κατάργησης της ανωτέρω διάταξης, κατ΄ εφαρμογήν της οποίας γινόταν έλεγχος υποβολής των δηλώσεων φόρου εισοδήματος, με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 32 του ν. 3522/2006 αντικαταστάθηκε η περίπτωση β΄ της παραγράφου 8 του άρθρου 36 του Κ.Β.Σ. και πλέον από 22.12.2006 (έναρξη ισχύος των νέων διατάξεων) αποτελεί ρητά κώλυμα θεώρησης στοιχείων η μη υποβολή των δηλώσεων φόρου εισοδήματος. Ειδικότερα, με τις εν λόγω διατάξεις της περίπτωσης β΄ της παραγράφου 8 του άρθρου 36, όπως τέθηκαν και ισχύουν ορίζεται ότι: “Ο προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. δε θεωρεί φορολογικά στοιχεία σε υπόχρεο ο οποίος: α) ….β) δεν έχει υποβάλει στη δημόσια οικονομική υπηρεσία δηλώσεις απόδοσης οποιουδήποτε παρακρατούμενου ή επιρριπτόμενου φόρου, τέλους, εισφοράς από οποιαδήποτε αιτία, καθώς και δηλώσεις εισοδήματος.”

Ενόψει των ανωτέρω, για την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή των ανωτέρω διατάξεων σας παρέχουμε τις ακόλουθες οδηγίες και διευκρινίσεις:

Ι. Έλεγχος κατά την προσκόμιση φορολογικών στοιχείων για θεώρηση

Α. Έλεγχος των δηλώσεων φόρου εισοδήματος φυσικών και νομικών προσώπων

Κατά την πρώτη θεώρηση στοιχείων μετά τις 22.12.2006 ο έλεγχος της υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος θα γίνεται για τα οικονομικά έτη 2005 και εφεξής πλην του τρέχοντος έτους θεώρησης. Κατά τη δεύτερη και κάθε επόμενη θεώρηση θα γίνεται έλεγχος των ετών που έχουν μεσολαβήσει από την προηγούμενη θεώρηση, συμπεριλαμβανομένου του οικονομικού έτους που είχε παραληφθεί. Σε περίπτωση που γίνεται δεύτερη θεώρηση εντός τους ίδιου έτους δεν γίνεται έλεγχος υποβολής δηλώσεων εισοδήματος.

Ο ανωτέρω έλεγχος πραγματοποιείται μέσω του συστήματος TAXIS. Σε περίπτωση που για οποιονδήποτε λόγο η εικόνα του φορολογούμενου δεν εμφανίζεται στο σύστημα, τότε ζητείται είτε σχετική βεβαίωση επί του σημειώματος θεώρησης από το Τμήμα Εισοδήματος της αρμόδιας Δ.Ο.Υ., είτε επίδειξη αντιγράφων των υποβληθεισών δηλώσεων, ή αποδεικτικών υποβολής μέσω διαδικτύου.

Παράδειγμα 1

Προκειμένου να θεωρηθούν φορολογικά στοιχεία επιτηδευματία στις 16.5.2007, θα ελεγχθεί (μεταξύ άλλων) αν έχουν υποβληθεί δηλώσεις φόρου εισοδήματος των οικονομικών ετών 2005 και 2006. Σε περίπτωση που ο ίδιος επιτηδευματίας προσέλθει στις 20.11.2007 δεν θα γίνει νέος έλεγχος υποβολής δηλώσεων φόρου εισοδήματος. Στην επόμενη θεώρηση που τυχόν πραγματοποιηθεί έστω στις 10.1.2010 θα ελεγθούν τα οικονομικά έτη 2007, 2008 και 2009.

Παράδειγμα 2:

Προκειμένου να θεωρηθούν φορολογικά στοιχεία ομόρρυθμης εταιρίας, της οποίας η χρήση λήγει στις 31.12., στις 20.3.2007 θα ελεγχθεί, μεταξύ άλλων, αν έχουν υποβληθεί δηλώσεις φόρου εισοδήματος των οικονομικών ετών 2005 και 2006. Σε περίπτωση που η ίδια εταιρία προσέλθει στις 20.5.2007 δεν θα γίνει νέος έλεγχος υποβολής δηλώσεων φόρου εισοδήματος. Στην επόμενη θεώρηση που τυχόν πραγματοποιηθεί στις 10.9.2010 θα ελεγχθεί η υποβολή της δήλωσης φόρου εισοδήματος των οικονομικών ετών 2007, 2008 και 2009.

Παράδειγμα 3:

Προκειμένου να θεωρηθούν φορολογικά στοιχεία ανώνυμης εταιρίας, της οποίας η χρήση λήγει στις 30.6., στις 20.11.2007 θα ελεγχθεί, μεταξύ άλλων, αν έχουν υποβληθεί δηλώσεις εισοδήματος των οικονομικών ετών 2005 και 2006. Σε περίπτωση που ο ίδιος επιτηδευματίας προσέλθει στις 28.12.2007 δεν θα γίνει νέος έλεγχος υποβολής δηλώσεων. Στην επόμενη θεώρηση που τυχόν πραγματοποιηθεί στις 10.9.2008 θα ελεγχθεί και η υποβολή της δήλωσης του οικονομικού έτους 2007.

Β. Περιπτώσεις εγγάμων γυναικών- επιτηδευματιών

Στις περιπτώσεις που προσέρχονται για θεώρηση